En el entorno de las empresas familiares, la sucesi\u00f3n no siempre es una cuesti\u00f3n sencilla. De hecho, en muchas ocasiones, gestionar adecuadamente el relevo generacional plantea m\u00e1s dificultades que la propia direcci\u00f3n del negocio. En este contexto, la escisi\u00f3n aparece como una soluci\u00f3n ordenada y eficaz, capaz de prevenir conflictos entre los herederos y, adem\u00e1s, beneficiarse de un tratamiento fiscal ventajoso, siempre que se respeten los requisitos que establece la normativa.<\/p>\n
La continuidad de una empresa familiar exige, tarde o temprano, abordar la cuesti\u00f3n sucesoria. Aunque la voluntad de entendimiento entre los miembros de la familia sea firme, las diferencias en los estilos de gesti\u00f3n o en las decisiones estrat\u00e9gicas pueden convertirse en fuente de tensiones.<\/p>\n
Una forma de evitar estos conflictos es anticiparse mediante una escisi\u00f3n, dividiendo la empresa o el patrimonio entre los sucesores antes de la transmisi\u00f3n formal. Esta estrategia permite que cada heredero reciba una unidad aut\u00f3noma de negocio o una parte diferenciada del patrimonio, facilitando una gesti\u00f3n independiente y evitando fricciones posteriores.<\/p>\n
Es fundamental destacar que el r\u00e9gimen fiscal especial de neutralidad previsto en la Ley del Impuesto sobre Sociedades (art\u00edculos 76 a 89) no se aplica autom\u00e1ticamente. La operaci\u00f3n debe tener una causa econ\u00f3mica aut\u00e9ntica y debidamente documentada. En caso contrario -por ejemplo, si se utiliza exclusivamente para reducir la carga tributaria- la Agencia Tributaria podr\u00eda denegar su aplicaci\u00f3n y exigir tributar por las ganancias latentes.<\/p>\n
No obstante, diversos pronunciamientos de la Direcci\u00f3n General de Tributos (como las consultas vinculantes V1600-23 y V2261-19) han reconocido que el objetivo de evitar enfrentamientos familiares, estructurar la sucesi\u00f3n o permitir una gesti\u00f3n separada constituye un motivo econ\u00f3mico v\u00e1lido a efectos del r\u00e9gimen especial.<\/p>\n
Cuando se cumplen los requisitos legales, este tratamiento permite diferir la tributaci\u00f3n de las plusval\u00edas derivadas de la operaci\u00f3n, de modo que estas solo se integrar\u00e1n en la base imponible cuando se transmitan los activos o participaciones recibidos en la escisi\u00f3n.<\/p>\n
\nAdvertencia importante<\/strong>: Para que la operaci\u00f3n se beneficie del r\u00e9gimen de neutralidad, debe ser aut\u00e9ntica, estar correctamente formalizada y responder a una finalidad econ\u00f3mica leg\u00edtima.<\/p>\n<\/blockquote>\n
\nTipos de escisi\u00f3n contemplados en la normativa<\/strong><\/h3>\n
La Ley distingue entre distintas modalidades de escisi\u00f3n, cada una con sus particularidades y exigencias para acceder al r\u00e9gimen fiscal especial:<\/p>\n
1. Escisi\u00f3n total<\/strong><\/h4>\n
Consiste en la disoluci\u00f3n de la sociedad original y la transmisi\u00f3n \u00edntegra de su patrimonio a varias entidades, ya sean nuevas o preexistentes. Si los socios mantienen la misma proporci\u00f3n de participaci\u00f3n en las nuevas sociedades, no ser\u00e1 necesario que cada patrimonio segregado constituya una rama de actividad.<\/p>\n
Este criterio ha sido respaldado por la jurisprudencia, como en la sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Castilla y Le\u00f3n (13 de junio de 2023), donde se aclar\u00f3 que en las escisiones totales no proporcionales no siempre es exigible el requisito de "rama de actividad", conforme a la Directiva europea que regula estas operaciones.<\/p>\n
2. Escisi\u00f3n parcial<\/strong><\/h4>\n
En este caso, se separa de la sociedad un conjunto patrimonial que debe constituir una rama de actividad aut\u00f3noma<\/strong> -es decir, disponer de medios propios, tanto materiales como humanos, para operar por s\u00ed misma- y se transmite a una nueva entidad, mientras que la sociedad original conserva al menos otra rama operativa.<\/p>\n
Por tanto, no basta con tener activos separados f\u00edsicamente o con distintos empleados si, en la pr\u00e1ctica, la gesti\u00f3n sigue siendo unificada. Un ejemplo ilustrativo lo aporta la consulta CV1800-05: el hecho de poseer varios locales con empleados y clientes distintos no implica necesariamente la existencia de varias ramas de actividad si la direcci\u00f3n es com\u00fan.<\/p>\n
3. Escisi\u00f3n no proporcional<\/strong><\/h4>\n
Se da cuando cada socio recibe acciones o participaciones en sociedades distintas. Esta modalidad est\u00e1 sujeta a una exigencia rigurosa: cada uno de los patrimonios segregados debe configurarse como una verdadera rama de actividad (DGT, CV2535-16).<\/p>\n
En este sentido, la Direcci\u00f3n General de Tributos ha advertido que, si tras una escisi\u00f3n no proporcional se produce un cruce de donaciones entre socios -de forma que cada uno acabe con las participaciones que originalmente ten\u00eda el otro- la Administraci\u00f3n podr\u00e1 considerar que se trata de una escisi\u00f3n encubierta y denegar la aplicaci\u00f3n del r\u00e9gimen de neutralidad.<\/p>\n
\nSupervisi\u00f3n de la aplicaci\u00f3n del r\u00e9gimen fiscal especial<\/strong><\/h3>\n
La sentencia del Tribunal Supremo de 21 de marzo de 2024 ha ampliado el \u00e1mbito de control de estas operaciones. Hasta ese momento, se consideraba que \u00fanicamente los \u00f3rganos de inspecci\u00f3n pod\u00edan revisar la procedencia del r\u00e9gimen especial. Sin embargo, la nueva doctrina permite tambi\u00e9n a los \u00f3rganos de gesti\u00f3n efectuar esta comprobaci\u00f3n.<\/p>\n
El TEAC, en su resoluci\u00f3n 9093\/2022 de 22 de marzo de 2023, ha puntualizado que esta intervenci\u00f3n solo ser\u00e1 v\u00e1lida cuando no se cuestione directamente la aplicabilidad del r\u00e9gimen especial, sino otros elementos ordinarios del tributo.<\/p>\n
Eso s\u00ed, cualquier actuaci\u00f3n administrativa que cuestione la operaci\u00f3n debe estar plenamente fundamentada y basada en un expediente completo y coherente.<\/p>\n
\nAdvertencia<\/strong>: Si se emite una liquidaci\u00f3n en un procedimiento de gesti\u00f3n que entra a valorar requisitos espec\u00edficos del r\u00e9gimen especial sin respetar las competencias, dicha liquidaci\u00f3n podr\u00eda ser considerada nula de pleno derecho, seg\u00fan criterio del Tribunal Supremo.<\/p>\n<\/blockquote>\n
\nPrevenci\u00f3n de riesgos y posibles consecuencias fiscales<\/strong><\/h3>\n
En una resoluci\u00f3n reciente (22 de abril de 2024), el TEAC record\u00f3 que, cuando se demuestra que la operaci\u00f3n encubre una finalidad abusiva o fraudulenta, la Administraci\u00f3n tiene potestad para anular cualquier beneficio fiscal obtenido, incluido el diferimiento de tributaci\u00f3n.<\/p>\n
Ahora bien, la ausencia de una causa econ\u00f3mica v\u00e1lida no implica por s\u00ed sola la existencia de fraude, aunque s\u00ed genera una presunci\u00f3n desfavorable<\/strong> que el contribuyente deber\u00e1 rebatir con pruebas s\u00f3lidas.<\/p>\n
Seg\u00fan la DGT (consultas CV2214-23 y CV2894-15), si se aprecia alguna irregularidad, \u00fanicamente se suprimir\u00e1 el beneficio indebido, conserv\u00e1ndose los efectos fiscales leg\u00edtimos del resto de la operaci\u00f3n.<\/p>\n
\nAdvertencia<\/strong>: Fingir una motivaci\u00f3n econ\u00f3mica (por ejemplo, dividir la sociedad para luego reunir las participaciones nuevamente) puede tener como consecuencia la p\u00e9rdida del r\u00e9gimen de neutralidad, as\u00ed como la imposici\u00f3n de sanciones.<\/p>\n<\/blockquote>\n
\nOtros aspectos fiscales a tener en cuenta<\/strong><\/h3>\n
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En caso de que la sociedad absorbida hubiera aplicado la reserva de capitalizaci\u00f3n, la entidad resultante o absorbente deber\u00e1 mantener el nivel de fondos propios exigido para conservar el incentivo.<\/p>\n<\/li>\n
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En operaciones bajo el r\u00e9gimen especial, el reparto de reservas debe realizarse aplicando el criterio FIFO (first in, first out): se entiende que primero se distribuyen las reservas generadas con anterioridad a la escisi\u00f3n, conforme a lo interpretado por el TEAC.<\/p>\n<\/li>\n<\/ul>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
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