{"id":4654,"date":"2025-05-08T13:01:06","date_gmt":"2025-05-08T13:01:06","guid":{"rendered":"https:\/\/pruymannconsulting.com\/obras-de-mejora-en-inmuebles-afectos-a-la-actividad-empresarial-implicaciones-fiscales-clave-para-empresas-de-reducida-dimension\/"},"modified":"2025-05-08T13:01:06","modified_gmt":"2025-05-08T13:01:06","slug":"obras-de-mejora-en-inmuebles-afectos-a-la-actividad-empresarial-implicaciones-fiscales-clave-para-empresas-de-reducida-dimension","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/pruymannconsulting.com\/cat\/obras-de-mejora-en-inmuebles-afectos-a-la-actividad-empresarial-implicaciones-fiscales-clave-para-empresas-de-reducida-dimension\/","title":{"rendered":"Obras de mejora en inmuebles afectos a la actividad empresarial: implicaciones fiscales clave para empresas de reducida dimensi\u00f3n"},"content":{"rendered":"

Cuando una empresa se plantea acometer obras de mejora en un local, oficina o nave vinculados a su actividad econ\u00f3mica, es crucial considerar no solo el impacto operativo o patrimonial, sino tambi\u00e9n las consecuencias fiscales que conllevan estas actuaciones. Especialmente relevante es esta cuesti\u00f3n para aquellas sociedades que cumplen los criterios para ser consideradas empresas de reducida dimensi\u00f3n (ERD), seg\u00fan lo establecido en el art\u00edculo 101 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (LIS)<\/strong>, ya que podr\u00edan acceder a un incentivo fiscal especialmente atractivo: la libertad de amortizaci\u00f3n con creaci\u00f3n de empleo<\/strong>, regulada en el art\u00edculo 102 de la LIS<\/strong>.<\/p>\n

¿Qu\u00e9 distingue una mejora de una simple reparaci\u00f3n?<\/h3>\n

Desde una \u00f3ptica contable y fiscal, es fundamental diferenciar entre una reparaci\u00f3n<\/strong>, que se puede deducir directamente como gasto del ejercicio, y una mejora<\/strong>, que debe registrarse como un aumento en el valor del inmovilizado<\/strong>. Esto implica que su efecto fiscal se materializa de forma diferida, a trav\u00e9s de la correspondiente amortizaci\u00f3n del activo (conforme al art\u00edculo 11.1 LIS<\/strong>).<\/p>\n

Se considera que una inversi\u00f3n constituye una mejora<\/em> cuando cumple alguno de los siguientes criterios:<\/p>\n

    \n
  • \n

    Incrementa la superficie \u00fatil o la capacidad del inmueble.<\/p>\n<\/li>\n

  • \n

    Aumenta su eficiencia o funcionalidad (por ejemplo, mediante insonorizaci\u00f3n, impermeabilizaci\u00f3n o instalaci\u00f3n de sistemas energ\u00e9ticamente eficientes).<\/p>\n<\/li>\n

  • \n

    Supone una renovaci\u00f3n significativa de elementos estructurales.<\/p>\n<\/li>\n<\/ul>\n

    En estos supuestos, aunque la deducci\u00f3n inmediata del gasto no es posible, las empresas de reducida dimensi\u00f3n disponen de una alternativa fiscal ventajosa: la libertad de amortizaci\u00f3n<\/strong>.<\/p>\n

    \n

    La libertad de amortizaci\u00f3n: un incentivo fiscal con condiciones<\/h3>\n

    Este r\u00e9gimen especial permite que determinadas inversiones puedan amortizarse en su totalidad en el ejercicio en que se realizan<\/strong>, sin tener en cuenta la vida \u00fatil que les corresponder\u00eda contablemente. Se trata de una deducci\u00f3n exclusiva en el Impuesto sobre Sociedades, que se aplica mediante ajustes extracontables negativos<\/strong>, seg\u00fan lo previsto en el art\u00edculo 102 LIS<\/strong> y confirmado por diversas consultas vinculantes de la Direcci\u00f3n General de Tributos (por ejemplo, la consulta V2016-12<\/strong>).<\/p>\n

    Para poder beneficiarse de este r\u00e9gimen en el contexto de mejoras en inmuebles, deben cumplirse dos requisitos esenciales<\/strong>:<\/p>\n

      \n
    1. \n

      Que el activo sobre el que se realiza la mejora sea nuevo y est\u00e9 afecto a la actividad econ\u00f3mica de la empresa.<\/p>\n<\/li>\n

    2. \n

      Que la empresa experimente un incremento de la plantilla media<\/strong>, seg\u00fan los t\u00e9rminos que exige la normativa.<\/p>\n<\/li>\n<\/ol>\n

      \n

      ¿C\u00f3mo se determina el l\u00edmite de inversi\u00f3n amortizable?<\/h3>\n

      La norma establece un l\u00edmite m\u00e1ximo de inversi\u00f3n que puede acogerse a la amortizaci\u00f3n libre, fijado en 120.000 euros por cada incremento de un trabajador\/a\u00f1o en la plantilla media<\/strong>.<\/p>\n

      Para calcular el n\u00famero de trabajadores que computan a efectos de este incentivo, se procede del siguiente modo:<\/p>\n

        \n
      • \n

        Se calcula la media de empleados de los 24 meses posteriores<\/strong> al inicio del ejercicio en que se pone en funcionamiento la inversi\u00f3n.<\/p>\n<\/li>\n

      • \n

        A esa cifra se le resta la media de trabajadores de los 12 meses anteriores<\/strong> al inicio de dicho ejercicio.<\/p>\n<\/li>\n<\/ul>\n

        Adem\u00e1s, este incremento de plantilla debe mantenerse durante al menos 24 meses consecutivos adicionales<\/strong>.<\/p>\n

        Ejemplo pr\u00e1ctico:<\/strong>

        \nUna empresa lleva a cabo una ampliaci\u00f3n de su nave industrial, con un coste de 240.000 euros. Si, durante los dos a\u00f1os siguientes, mantiene un aumento medio de dos empleados respecto al periodo previo, podr\u00e1 aplicar la libertad de amortizaci\u00f3n sobre la totalidad de la inversi\u00f3n<\/strong> (2 × 120.000 € = 240.000 €).<\/p>\n

        \n

        Cu\u00e1ndo resulta m\u00e1s ventajoso aplicar este r\u00e9gimen<\/h3>\n

        Es fundamental planificar con cuidado tanto el momento de ejecuci\u00f3n de las obras como el ejercicio fiscal en que se contabilicen, ya que el aprovechamiento \u00f3ptimo del incentivo se produce cuando<\/strong>:<\/p>\n

          \n
        • \n

          Las mejoras se activan en un ejercicio en el que ya se ha producido o se prev\u00e9 un aumento estable de plantilla.<\/p>\n<\/li>\n

        • \n

          La empresa cuenta con una base imponible positiva suficiente<\/strong> para absorber el efecto fiscal del ajuste negativo.<\/p>\n<\/li>\n<\/ul>\n

          \n

          Aspectos adicionales a tener en cuenta<\/h3>\n
            \n
          • \n

            Esta opci\u00f3n debe ejercerse de forma expresa en la declaraci\u00f3n del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al ejercicio<\/strong>, sin posibilidad de aplicaci\u00f3n retroactiva si se omite (consulta AEAT INFORMA 143027).<\/p>\n<\/li>\n

          • \n

            La no aplicaci\u00f3n oportuna<\/strong> conlleva la p\u00e9rdida del derecho a utilizar este r\u00e9gimen con car\u00e1cter posterior, seg\u00fan ha ratificado el TEAC en resoluci\u00f3n de 14 de febrero de 2019<\/strong>.<\/p>\n<\/li>\n

          • \n

            Si no se cumple con el requisito de mantenimiento del empleo<\/strong>, la deducci\u00f3n practicada deber\u00e1 regularizarse<\/strong>.<\/p>\n<\/li>\n

          • \n

            Solo pueden acogerse a este r\u00e9gimen las inversiones que se registren como activos nuevos<\/strong>; las reparaciones no dan derecho a este beneficio fiscal<\/strong>.<\/p>\n<\/li>\n

          • \n

            Las empresas que dejen de ser ERD por superar el umbral de 10 millones de euros de cifra de negocios pueden continuar aplicando este r\u00e9gimen durante los tres ejercicios siguientes<\/strong>, si se dan las condiciones previstas en el art\u00edculo 101.2 LIS.<\/p>\n<\/li>\n<\/ul>\n

            \n

            Recomendaci\u00f3n profesional<\/h3>\n

            Si su empresa est\u00e1 valorando realizar inversiones en la mejora de sus inmuebles afectos a la actividad y prev\u00e9 un aumento en la plantilla, es altamente recomendable analizar previamente la viabilidad del r\u00e9gimen de libertad de amortizaci\u00f3n<\/strong>. Un estudio fiscal adecuado permitir\u00e1:<\/p>\n

              \n
            • \n

              Determinar si la inversi\u00f3n debe considerarse mejora o reparaci\u00f3n.<\/p>\n<\/li>\n

            • \n

              Verificar si se cumplen los requisitos para ser considerada ERD.<\/p>\n<\/li>\n

            • \n

              Comprobar la existencia de un incremento real de plantilla y su mantenimiento en el tiempo.<\/p>\n<\/li>\n

            • \n

              Evaluar el impacto fiscal que tendr\u00eda la aplicaci\u00f3n del r\u00e9gimen en el ejercicio correspondiente.<\/p>\n<\/li>\n<\/ul>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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