{"id":4386,"date":"2023-11-17T14:21:21","date_gmt":"2023-11-17T14:21:21","guid":{"rendered":"https:\/\/pruymannconsulting.com\/?p=4386"},"modified":"2023-11-17T14:21:24","modified_gmt":"2023-11-17T14:21:24","slug":"que-operaciones-inmobiliarias-estan-exentas-del-iva","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/pruymannconsulting.com\/cat\/que-operaciones-inmobiliarias-estan-exentas-del-iva\/","title":{"rendered":"\u00bfQu\u00e9 operaciones inmobiliarias est\u00e1n exentas del IVA?"},"content":{"rendered":"<p>De acuerdo con la Ley del IVA, entre otras operaciones inmobiliarias, est\u00e1n exentas del impuesto las entregas de terrenos r\u00fasticos y dem\u00e1s que no tengan la condici\u00f3n de edificables y los destinados exclusivamente a parques y jardines p\u00fablicos o a superficies viales de uso p\u00fablico, as\u00ed como las segundas y ulteriores entregas de edificaciones, incluidos los terrenos en que se hallen enclavadas, cuando tengan lugar despu\u00e9s de terminada su construcci\u00f3n o rehabilitaci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n<p>Las exenciones en el IVA en entregas de bienes y prestaciones de servicios est\u00e1n reguladas en el art\u00edculo 20 de la Ley 37\/1992 del IVA (LIVA). Se trata de exenciones limitadas puesto que los empresarios o profesionales que realizan estas entregas de bienes o prestaciones de servicios no repercuten IVA, pero tampoco pueden deducir el IVA soportado en las compras.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Exenciones inmobiliarias<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Dentro de estas exenciones, podemos destacar que la norma recoge un amplio r\u00e9gimen de exenciones en materia inmobiliaria en los n\u00fameros 20. \u00ba, 22. \u00ba&nbsp; y 23.\u00ba del art\u00edculo 20.Uno de la LIVA. Veamos a continuaci\u00f3n estas operaciones exentas del IVA.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>1. Exenci\u00f3n en el IVA de las entregas de terrenos no edificables<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Est\u00e1n exentas&nbsp;<strong>las entregas de terrenos r\u00fasticos y dem\u00e1s que no tengan la condici\u00f3n de edificables, incluidas las construcciones de cualquier naturaleza en ellos enclavadas<\/strong>, que sean indispensables para el desarrollo de una explotaci\u00f3n agraria, y los destinados exclusivamente a parques y jardines p\u00fablicos o a superficies viales de uso p\u00fablico.<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li><strong>Atenci\u00f3n.<\/strong>&nbsp;A estos efectos,&nbsp;<strong>se consideran edificables<\/strong>&nbsp;los terrenos calificados como solares por la Ley sobre el R\u00e9gimen del Suelo y Ordenaci\u00f3n Urbana y dem\u00e1s normas urban\u00edstica, as\u00ed como los dem\u00e1s terrenos aptos para la edificaci\u00f3n por haber sido \u00e9sta autorizada por la correspondiente licencia administrativa.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>La&nbsp;<strong>exenci\u00f3n no se extiende<\/strong>&nbsp;a las entregas de los siguientes terrenos, aunque no tengan la condici\u00f3n de edificables:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Las de terrenos urbanizados o en curso de urbanizaci\u00f3n, excepto los destinados exclusivamente a parques y jardines p\u00fablicos o a superficies viales de uso p\u00fablico.<\/li><li>Las de terrenos en los que se hallen enclavadas edificaciones en curso de construcci\u00f3n o terminadas cuando se transmitan conjuntamente con las mismas y las entregas de dichas edificaciones est\u00e9n sujetas y no exentas al impuesto. No obstante, estar\u00e1n exentas las entregas de terrenos no edificables en los que se hallen enclavadas construcciones de car\u00e1cter agrario indispensables para su explotaci\u00f3n y las de terrenos de la misma naturaleza en los que existan construcciones paralizadas, ruinosas o derruidas.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p><strong>2. Exenci\u00f3n en el IVA de las segundas y ulteriores entregas de edificaciones<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>De igual forma, conforme establece la LIVA, se encuentran exentas del IVA&nbsp;<strong>las segundas y ulteriores entregas de edificaciones, incluidos los terrenos en que se hallen enclavadas<\/strong>, cuando&nbsp;<strong>tengan lugar despu\u00e9s de terminada su construcci\u00f3n o rehabilitaci\u00f3n<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n<p>A efectos del IVA&nbsp;<strong>se considera primera entrega<\/strong>: la realizada por el promotor que tenga por objeto una edificaci\u00f3n cuya construcci\u00f3n o rehabilitaci\u00f3n est\u00e9 terminada.<\/p>\n\n\n\n<p>No obstante, no tendr\u00e1 la consideraci\u00f3n de primera entrega:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>La realizada por el promotor despu\u00e9s de la utilizaci\u00f3n ininterrumpida del inmueble por un plazo igual o superior a dos a\u00f1os por su propietario o por titulares de derechos reales de goce o disfrute o en virtud de contratos de arrendamiento sin opci\u00f3n de compra, salvo que el adquirente sea quien utiliz\u00f3 la edificaci\u00f3n durante el referido plazo. No se computar\u00e1n a estos efectos los per\u00edodos de utilizaci\u00f3n de edificaciones por los adquirentes de los mismos en los casos de resoluci\u00f3n de las operaciones en cuya virtud se efectuaron las correspondientes transmisiones.<\/li><li>Las transmisiones no sujetas al impuesto en virtud de lo establecido en el n\u00famero 1.\u00ba del art\u00edculo 7 de la&nbsp;LIVA (La transmisi\u00f3n de un conjunto de elementos corporales y, en su caso, incorporales que, formando parte del patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo, constituyan o sean susceptibles de constituir una unidad econ\u00f3mica aut\u00f3noma en el transmitente, capaz de desarrollar una actividad empresarial o profesional por sus propios medios, con independencia del r\u00e9gimen fiscal que a dicha transmisi\u00f3n le resulte de aplicaci\u00f3n en el \u00e1mbito de otros tributos y del procedente conforme a lo dispuesto en el art\u00edculo 4, apartado cuatro, de esta Ley).<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p><strong>Atenci\u00f3n.<\/strong>&nbsp;<strong>Los terrenos en que se hallen enclavadas las edificaciones<\/strong>&nbsp;comprender\u00e1n aqu\u00e9llos en los que se hayan realizado las obras de urbanizaci\u00f3n accesorias a las mismas. No obstante, trat\u00e1ndose de viviendas unifamiliares, los terrenos urbanizados de car\u00e1cter accesorio no podr\u00e1n exceder de 5.000 metros cuadrados.<\/p>\n\n\n\n<p>Esta&nbsp;<strong>exenci\u00f3n no se aplica<\/strong>&nbsp;a:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Las entregas de edificaciones efectuadas en el ejercicio de la opci\u00f3n de compra inherente a un contrato de arrendamiento, por empresas dedicadas habitualmente a realizar operaciones de arrendamiento financiero. A estos efectos, el compromiso de ejercitar la opci\u00f3n de compra frente al arrendador se asimilar\u00e1 al ejercicio de la opci\u00f3n de compra. Los contratos de arrendamiento financiero tendr\u00e1n una duraci\u00f3n m\u00ednima de 10 a\u00f1os.<\/li><li>Las entregas de edificaciones para su rehabilitaci\u00f3n por el adquirente, siempre que se cumplan los requisitos que reglamentariamente se establezcan.<\/li><li>Las entregas de edificaciones que sean objeto de demolici\u00f3n con car\u00e1cter previo a una nueva promoci\u00f3n urban\u00edstica.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p><strong>Concepto de rehabilitaci\u00f3n de edificaciones:<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Se considerar\u00e1n obras de rehabilitaci\u00f3n de edificaciones las que re\u00fanan los siguientes requisitos:<\/p>\n\n\n\n<ol class=\"wp-block-list\"><li>Que su objeto principal sea la reconstrucci\u00f3n de las mismas, entendi\u00e9ndose cumplido este requisito cuando m\u00e1s del 50 por ciento del coste total del proyecto de rehabilitaci\u00f3n se corresponda con obras de consolidaci\u00f3n o tratamiento de elementos estructurales, fachadas o cubiertas o con obras an\u00e1logas o conexas a las de rehabilitaci\u00f3n.<\/li><li>Que el coste total de las obras a que se refiera el proyecto exceda del 25 por ciento de uno de los siguientes importes:<ul><li>Del precio de adquisici\u00f3n, si se hubiese adquirido la edificaci\u00f3n durante los dos a\u00f1os inmediatamente anteriores al inicio de las obras de rehabilitaci\u00f3n.<\/li><li>Del valor de mercado que tuviera la edificaci\u00f3n o parte de la misma en el momento del inicio de las obras de rehabilitaci\u00f3n, si dicho inicio se efect\u00faa una vez transcurridos 2 a\u00f1os desde la adquisici\u00f3n de la edificaci\u00f3n.<\/li><\/ul><\/li><\/ol>\n\n\n\n<p>En ambos casos, se descontar\u00e1 del precio de adquisici\u00f3n o del valor de mercado de la edificaci\u00f3n la parte proporcional correspondiente al suelo.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Se considerar\u00e1n obras an\u00e1logas a las de rehabilitaci\u00f3n las siguientes:<\/strong><\/p>\n\n\n\n<ol class=\"wp-block-list\"><li>Las de adecuaci\u00f3n estructural que proporcionen a la edificaci\u00f3n condiciones de seguridad constructiva, de forma que quede garantizada su estabilidad y resistencia mec\u00e1nica.<\/li><li>Las de refuerzo o adecuaci\u00f3n de la cimentaci\u00f3n, as\u00ed como las que afecten o consistan en el tratamiento de pilares o forjados.<\/li><li>Las de ampliaci\u00f3n de la superficie construida, sobre y bajo rasante.<\/li><li>Las de reconstrucci\u00f3n de fachadas y patios interiores.<\/li><li>Las de instalaci\u00f3n de elementos elevadores, incluidos los destinados a salvar barreras arquitect\u00f3nicas para su uso por discapacitados.<\/li><\/ol>\n\n\n\n<p><strong>Se considerar\u00e1n obras conexas a las de rehabilitaci\u00f3n:<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Las que se citan a continuaci\u00f3n cuando su coste total sea inferior al derivado de las obras de consolidaci\u00f3n o tratamiento de elementos estructurales, fachadas o cubiertas y, en su caso, de las obras an\u00e1logas a \u00e9stas, siempre que est\u00e9n vinculadas a ellas de forma indisociable y no consistan en el mero acabado u ornato de la edificaci\u00f3n ni en el simple mantenimiento o pintura de la fachada:<\/p>\n\n\n\n<ol class=\"wp-block-list\"><li>Las obras de alba\u00f1iler\u00eda, fontaner\u00eda y carpinter\u00eda.<\/li><li>Las destinadas a la mejora y adecuaci\u00f3n de cerramientos, instalaciones el\u00e9ctricas, agua y climatizaci\u00f3n y protecci\u00f3n contra incendios.<\/li><li>Las obras de rehabilitaci\u00f3n energ\u00e9tica.<\/li><\/ol>\n\n\n\n<p><strong>Se considerar\u00e1n obras de rehabilitaci\u00f3n energ\u00e9tica:<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Las destinadas a la mejora del comportamiento energ\u00e9tico de las edificaciones reduciendo su demanda energ\u00e9tica, al aumento del rendimiento de los sistemas e instalaciones t\u00e9rmicas o a la incorporaci\u00f3n de equipos que utilicen fuentes de energ\u00eda renovables.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Atenci\u00f3n.&nbsp;<\/strong>La exenci\u00f3n no se aplica a entregas realizadas por empresas de arrendamiento financiero en el ejercicio de la opci\u00f3n de compra inherente a estos contratos, siempre que tengan una duraci\u00f3n m\u00ednima de 10 a\u00f1os ni a las entregas para su inmediata rehabilitaci\u00f3n o demolici\u00f3n y posterior promoci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Renuncia a la exenci\u00f3n en el IVA en operaciones inmobiliarias<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Con el fin de mantener la neutralidad del impuesto, el art\u00edculo 20.Dos de la LIVA establece la posibilidad de renunciar a las exenciones relativas a las operaciones inmobiliarias (de&nbsp; entregas de terrenos no edificables, y segundas y ulteriores entregas de edificaciones) siempre y cuando se cumplan los siguientes requisitos:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Que el adquirente sea un sujeto pasivo con derecho a la deducci\u00f3n de las cuotas soportadas y presente comunicaci\u00f3n suscrita por \u00e9l mismo, haciendo constar tal condici\u00f3n.<\/li><li>Que la renuncia sea previa o simult\u00e1nea a la entrega.<\/li><li>Que el transmitente sea empresario o profesional.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>Cuando se proceda a la renuncia a la exenci\u00f3n, se convertir\u00e1 en sujeto pasivo de la operaci\u00f3n el destinatario de la misma (inversi\u00f3n del sujeto pasivo), en lugar de serlo el empresario que realiza la entrega como corresponder\u00eda por aplicaci\u00f3n de la regla general.<\/p>\n\n\n\n<p>Conforme a lo dispuesto en el art\u00edculo 8 del Reglamento del IVA, deber\u00e1n cumplirse adem\u00e1s las siguientes obligaciones formales:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>La renuncia a la exenci\u00f3n deber\u00e1 comunicarse fehacientemente al adquirente con car\u00e1cter previo o simult\u00e1neo a la entrega de los bienes.<\/li><li>La renuncia se practicar\u00e1 por cada operaci\u00f3n realizada por el sujeto pasivo y, en todo caso, deber\u00e1 justificarse con una declaraci\u00f3n suscrita por el adquirente en la que este haga constar su condici\u00f3n de sujeto pasivo con derecho a la deducci\u00f3n total del IVA soportado por la adquisici\u00f3n de los correspondientes bienes inmuebles.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>Exenci\u00f3n en el IVA&nbsp; de los arrendamientos y constituci\u00f3n y transmisi\u00f3n de derechos reales de goce y disfrute<\/p>\n\n\n\n<p><strong>3. Exenci\u00f3n en el IVA&nbsp; de los arrendamientos y constituci\u00f3n y transmisi\u00f3n de derechos reales de goce y disfrute<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>De acuerdo con la LIVA, est\u00e1n exentos&nbsp;<strong>los arrendamientos que tengan la consideraci\u00f3n de servicios<\/strong>&nbsp;con arreglo a lo dispuesto en el art\u00edculo 11 de esta Ley y&nbsp;<strong>la constituci\u00f3n y transmisi\u00f3n de derechos reales de goce y disfrute<\/strong>, que tengan por objeto los siguientes bienes:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Terrenos, incluidas las construcciones inmobiliarias de car\u00e1cter agrario utilizadas para la explotaci\u00f3n de una finca r\u00fastica.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>Atenci\u00f3n. Se except\u00faan las construcciones inmobiliarias dedicadas a actividades de ganader\u00eda independiente de la explotaci\u00f3n del suelo.<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Los edificios o partes de los mismos destinados exclusivamente a viviendas o a su posterior arrendamiento por entidades gestoras de programas p\u00fablicos de apoyo a la vivienda o por sociedades acogidas al r\u00e9gimen especial de Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas establecido en el Impuesto sobre Sociedades. La exenci\u00f3n se extender\u00e1 a los garajes y anexos accesorios a las viviendas y los muebles, arrendados conjuntamente con aqu\u00e9llos.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>La exenci\u00f3n no comprender\u00e1:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Los arrendamientos de terrenos para estacionamientos de veh\u00edculos.<\/li><li>Los arrendamientos de terrenos para dep\u00f3sito o almacenaje de bienes, mercanc\u00edas o productos, o para instalar en ellos elementos de una actividad empresarial.<\/li><li>Los arrendamientos de terrenos para exposiciones o para publicidad.<\/li><li>Los arrendamientos con opci\u00f3n de compra de terrenos o viviendas cuya entrega estuviese sujeta y no exenta al impuesto.<\/li><li>Los arrendamientos de apartamentos o viviendas amueblados cuando el arrendador se obligue a la prestaci\u00f3n de alguno de los servicios complementarios propios de la industria hotelera, tales como los de restaurante, limpieza, lavado de ropa u otros an\u00e1logos.<\/li><li>Los arrendamientos de edificios o parte de los mismos para ser subarrendados, con excepci\u00f3n de los realizados de acuerdo con lo dispuesto en la letra b) anterior.<\/li><li>Los arrendamientos de edificios o parte de los mismos asimilados a viviendas de acuerdo con lo dispuesto en la Ley de Arrendamientos Urbanos.<\/li><li>La constituci\u00f3n o transmisi\u00f3n de derechos reales de goce o disfrute sobre los bienes a que se refieren las letras a\u00b4), b\u00b4), c\u00b4), e\u00b4) y f\u00b4) anteriores.<\/li><li>La constituci\u00f3n o transmisi\u00f3n de derechos reales de superficie.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>Pueden ponerse en contacto con este despacho profesional para cualquier duda o aclaraci\u00f3n que puedan tener al respecto.<\/p>\n\n\n\n<p>Un cordial saludo,<\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>De acuerdo con la Ley del IVA, entre otras operaciones inmobiliarias, est\u00e1n exentas del impuesto las entregas de terrenos r\u00fasticos y dem\u00e1s que no tengan la 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