La AEAT ha emitido una nota, en la que se comunican determinadas pautas para facilitar el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias vinculadas a las actuaciones de artistas y deportistas no residentes en territorio espa\u00f1ol. Es frecuente que los artistas o deportistas no perciban directamente la renta obtenida por su actuaci\u00f3n, si no que sean entidades, controladas o no por el contribuyente, quienes perciban las rentas. Este hecho debe considerarse tambi\u00e9n en la tributaci\u00f3n de las rentas generadas.<\/p>\n
En la nota se abordan qu\u00e9 categor\u00edas de rentas deben sujetarse a tributaci\u00f3n en Espa\u00f1a, su calificaci\u00f3n fiscal o el importe de las mismas que deber\u00edan tributar efectivamente en Espa\u00f1a: rentas derivadas directamente de la actuaci\u00f3n del artista o deportista, rentas perif\u00e9ricas, imputaci\u00f3n territorial de las rentas y la obtenci\u00f3n de las rentas mediante sociedades interpuestas. En todo caso, deber\u00e1 atenderse a los convenios fiscales firmados por Espa\u00f1a.<\/p>\n
Sociedades interpuestas y medidas antiabuso<\/strong><\/p>\n En ocasiones la renta derivada de la actuaci\u00f3n deportiva o art\u00edstica no es percibida por el propio deportista o artista sino por un tercero; de ordinario, una sociedad que puede guardar m\u00e1s o menos relaci\u00f3n con el sujeto.<\/p>\n En estos casos debe tenerse presente siempre la existencia de una cl\u00e1usula contenida en el art\u00edculo 13 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de No Residentes (LIRNR) en cuya virtud la sujeci\u00f3n de las rentas art\u00edsticas o deportivas se produce, aun cuando se atribuyan a persona o entidad interpuesta.<\/p>\n Por su parte, en la normativa bilateral una mayor\u00eda de Convenios Fiscales (CF) contiene un mandato de naturaleza similar que permite igualmente someter a gravamen la renta art\u00edstica o deportiva aun cuando sea percibida por un tercero, usualmente, una entidad interpuesta.<\/p>\n En suma, la naturaleza de la renta art\u00edstica o deportiva y su tratamiento fiscal no se van a alterar por el hecho de que no sea percibida directamente por la persona o personas f\u00edsicas que realizan la actuaci\u00f3n art\u00edstica o deportiva.<\/p>\n La doctrina administrativa y de los tribunales viene considerando que dichas rentas art\u00edsticas o deportivas pueden ser gravadas en Espa\u00f1a, aun cuando medie una sociedad interpuesta y concurra un CF en el que no se contemple de modo expreso la mencionada cl\u00e1usula antielusi\u00f3n contra dichas entidades intermedias.<\/p>\n Dicha interpretaci\u00f3n se alinea con los Comentarios a los art\u00edculos 1 y 17 del Modelo de CF seg\u00fan los cuales dicho gravamen cabe en la medida en que las normas dom\u00e9sticas, como ocurre en el caso espa\u00f1ol, contengan ese mandato antiabuso de dicha naturaleza, tal como refleja el art\u00edculo 13.1.b.3.\u00ba LIRNR, aun cuando la norma bilateral no se pronuncie expresamente al respecto.<\/p>\n Dicha pauta de calificaci\u00f3n y sujeci\u00f3n se aplicar\u00e1 con independencia de que la sociedad interpuesta que recibe las rentas haya sido creada o no con efectos elusivos. Esta consideraci\u00f3n permite que su aplicaci\u00f3n se extienda a los supuestos de orquestas, equipos profesionales deportivos, sociedades de gesti\u00f3n de artistas, por ejemplo; adem\u00e1s de que proceda trat\u00e1ndose de entidades cuya interposici\u00f3n tiene car\u00e1cter abusivo.<\/p>\n Como es obvio, cuando concurra una interposici\u00f3n societaria que tenga alcance fraudulento, a los mecanismos de calificaci\u00f3n mencionados se unir\u00edan medidas generales antiabuso, como las previstas en la propia Ley General Tributaria.<\/p>\n La aplicaci\u00f3n de dicho principio no requiere probar una vinculaci\u00f3n entre el artista y la entidad que obtiene las rentas, o que la entidad beneficiaria est\u00e9 controlada por el artista o deportista. Tampoco ser\u00e1 necesario probar que el artista recibe o no alg\u00fan pago de la entidad. No obstante, hay que tener siempre presente las posibles particularidades que pueda presentar un Convenio en concreto.<\/p>\n Las actuaciones administrativas de regularizaci\u00f3n en tales casos podr\u00e1n tener lugar cerca de los obligados a practicar retenci\u00f3n o de las mencionadas entidades, a no ser que concurran supuestos en los que proceda desconocer a dichas entidades.<\/p>\n Par\u00e1metros generales de tributaci\u00f3n<\/strong><\/p>\n Aunque el objetivo de esta Nota de la AEAT no alcanza al detalle de las coordenadas de imposici\u00f3n efectiva propias de las rentas obtenidas por artistas y deportistas no residentes, s\u00ed cabe puntualizar alguna cuesti\u00f3n en esta materia.<\/p>\n A sabiendas de que, como ocurre con las restantes rentas derivadas de actividades econ\u00f3micas, el tipo impositivo aplicable desde 2015 ser\u00e1 el general – 24%-, salvo que se trate de residentes en otros Estados de la Uni\u00f3n Europea o pertenecientes al Espacio Econ\u00f3mico Europeo (EEE) con efectivo intercambio de informaci\u00f3n -19%-, conviene efectuar dos precisiones.<\/p>\n Por un lado, que la determinaci\u00f3n de la base imponible vendr\u00e1 representada con car\u00e1cter general por el importe \u00edntegro de las rentas (y en todo caso esta magnitud ser\u00e1 el importe sobre el que se practique la retenci\u00f3n por parte del pagador del rendimiento).<\/p>\n No obstante, la base imponible puede admitir deducci\u00f3n de determinados gastos -muy concretos y, de ordinario, poco relevantes, trat\u00e1ndose de rentas art\u00edsticas o deportivas -, y, particularmente, cuando el contribuyente reside en el \u00e1mbito comunitario o en el EEE con intercambio efectivo de informaci\u00f3n, cabe la deducci\u00f3n de gastos directos e indisociables de la actividad generadora de los rendimientos, en los t\u00e9rminos previstos, dependiendo de la condici\u00f3n del perceptor, en la LIS o en el IRPF.<\/p>\n En segundo lugar, debe tenerse presente que la base imponible objeto de tributaci\u00f3n en Espa\u00f1a debe alcanzar unas cotas de razonabilidad y de proporcionalidad, teniendo presente el conjunto de rentas que derivan de una actuaci\u00f3n de naturaleza deportiva y, muy especialmente, de naturaleza art\u00edstica.<\/p>\n <\/p>\n